2023年cpa會計考試真題及答案（完整版）

本文為大家分享2023年cpa會計考試真題完整版內容，同時還給出了答案及解析。通過研究注會會計科目的歷年真題及答案，可以了解命題意圖及出題規律，有助于考生側重學習高頻考點，規避題目“陷阱”。

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2023年cpa會計考試真題及答案（點擊下載）

一、單項選擇題(本題型共13小題，每小題2分，共26分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

1.下列各項表述中，屬于會計人員職業道德要求的是( )。

A.提高企業透明度，規范企業行為

B.考核管理層經濟責任的履行情況

C.提高企業經濟效益，促進企業可持續發展

D.抵制會計造假行為，維護國家財經紀律和經濟秩序

【答案】D

【解析】選項A、B、C不符合題意，均屬于會計的作用，選項D符合題意，是會計人員職業道德“堅持準則，守責敬業”要求的內容，本題應選D。

2.甲公司自行建造一個礦井，于2x23年末完工并辦理竣工決算手續，累計發生的支出包括：(1)消耗材料支出5000萬元;(2)外包第三方乙公司進行建筑施工，合同價款為3000萬元，已支付給乙公司2500萬元;(3)建造期間發生工程物料收發計量差錯盤虧100萬元。此外，甲公司預計采礦結束后需進行環境恢復，預計發生的支出現值為200萬元。2x23年末甲公司上述礦井的成本為( )。

A.7500萬元

B.7700萬元

C.8200萬元

D.8300萬元

【答案】D

【解析】2x23年未甲公司上述礦井的成本=5000+3000+100+200=8300(萬元)，本題應選D。

3.下列各項關于企業土地增值稅會計處理的表述中，正確的是( )。

A.兼營房地產業務的企業，由當期收入負擔的土地增值稅應沖減收入

B.兼營房地產業務的企業在項目竣工決算后收到退回多交的土地增值稅計入利潤表的其他收益項目

C.兼營房地產業務的企業在項目竣工前預售商品房，將預交的土地增值稅計入利潤表的稅金及附加項目

D.企業轉讓作為固定資產核算的土地使用權及地上建筑物時，資產處置收益中應扣除應交納的土地增值稅

【答案】D

【解析】選項A不正確，兼營房地產業務的企業，應由當期收入負擔的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費一應交士地增值稅”科目;

選項B不正確，收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費一一應交土地增值稅”科目;

選項C不正確，企業在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，按稅法規定預交的土地增值稅，借記“應交稅費應交士地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目;

選項D正確，轉讓的國有土地使用權與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產“或”在建工程”科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產清理”在建工程“科目，貸記”應交稅費一一應交土地增值稅科目，即資產處置收益中應扣除應交納的十地增值稅。本題應選D。

4.甲公司為了拓展業務贏得客戶訂單發生的下列各項支出中，屬于為取得合同而發生的增量成本的是( )。

A.投標過程中聘請外部律師發生的支出

B.為參與客戶招標而準備投標資料發生的支出

C.根據訂立合同金額的5%向代理商支付的代理費

D.根據年度訂單數量及個人綜合表現考評確定的銷售人員年度獎金

【答案】C

【解析】選項A、B不符合題意，聘請外部律師發生的支出、準備招投標資料發生的支出，無論是否取得合同都會發生，不屬于為取得合同發生的增量成本，應計入當期損益;選項C符合題意，訂立合同支付的代理費屬于為取得合同發生的增量成本;選項D不符合題意，根據銷售人員的年度訂單數量及個人綜合表現考評確定的年度獎金，不是為取得合同發生的增量成本，其并不能直接歸屬于可識別的合同，本題應選C。

5.下列各項關于企業中期財務報表編制的表述中，正確的是( )。

A.報告中期內處置了唯一的子公司，則該中期無需編制合并財務報表

B.相比年度財務數據而言，中期財務報表中存貨的計價可在更大程度上依賴于會計估計

C.每年的員工集中培訓活動于10月份舉辦，各季度的中期財務報表中應按比例預估計提相關培訓費

D.第三季度發生了會計估計變更，則應調整同一個會計年度內第一至第三季度的相關財務報表項目金額

【答案】B

【解析】選項A表述錯誤，報告中期內處置了所有應納入合并范圍的子公司的，中期財務報告應包括當年子公司處置前的相關財務信息。選項B表述正確，為了體現企業編制中期財務報告的及時性原則，與年度財務數據的計量相比，中期財務報告計量在很大程度上依賴于估計，相比年度財務數據而言，中期財務報表中存貨的計價可在更大程度上依賴于會計估計。選項C表述錯誤，企業在會計年度中不均勻發生的費用(如員工培訓費)，應當在發生時予以確認和計量不應在中期財務報表中預提或者待攤。選項D表述錯誤，對于會計估計變更，在同一會計年度內，以前中期財務報表項目在以后中期發生了會計估計變更的，以后中期財務報表應當反映該會計估計變更后的金額，但對以前中期財務報表項目金額不作調整。本題應選B.

6.2x23年，甲公司發生的有關交易或事項如下：(1)出于短期獲利的目的從公開市場買人股票，該股票當年產生公允價值變動收益200萬元;(2)部分生產設備發生減值，計提固定資產減值準備1000萬元;(3)租入某辦公樓，同時確認使用權資產和租賃負債800萬元。甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，甲公司預計2×23年以及未來期間均有足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2x23年度所得稅會計處理的表述中，正確的是( )。

A.確認遞延所得稅資產300萬元

B.確認遞延所得稅負債250萬元

C.因股票的公允價值變動確認遞延所得稅負債的同時調整其他綜合收益50萬元

D.由于使用權資產和租賃負債金額相等，不確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

【答案】B

【解析】選項A表述錯誤，事項(2)計提固定資產減值準備1000萬元，導致資產賬面價值<計稅基礎，產生1000萬元可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產=1000×25%=250(萬元);事項(3)中，租賃負債的賬面價值為800萬元，計稅基礎為0，產生可抵扣暫時性差異800萬元;確認遞延所得稅資產=800×25%=200(萬元)，遞延所得稅資產金額總計=200+250=450(萬元)。選項B表述正確，事項(1)股票產生公允價值變動收益200萬元，導致資產賬面價值>計稅基礎，產生200萬元應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債=200×25%=50(萬元)，事項(3)中，使用權資產的賬面價值為800萬元，計稅基礎為0，產生應納稅暫時性差異800萬元，確認遞延所得稅負債=800×25%=200(萬元)，遞延所得稅負債金額總計=200+50=250(萬元)。選項C表述錯誤，因股票的公允價值變動確認遞延所得稅負債的同時調整所得稅費用50萬元選項D表述錯誤，事項(3)中承租人在租賃期開始日初始確認租賃負債并計入使用權資產的租賃交易不適用關于豁免初始確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的規定。企業對該單項交易因資產和負債的初始確認所產生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，應當在交易發生時分別確認相應的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，本題應選B。

7.甲公司2x23年度從財政取得的下列各項資金中，屬于政府補助的是( )。

A.收到政府撥付的資金，政府要求甲公司將這筆資金用于技術改造，成果歸甲公司所有

B.出口貨物在免征增值稅的同時取得政府退回的出口貨物前道環節發生的增值稅進項稅額

C.將其位于城區的廠區搬遷至郊外，原廠址用地移交給政府收儲，政府為此支付甲公司土地補償金

D.中標國家高效照明產品的招標項目，以中標協議供貨價格減去財政補貼資金后的價格銷售給終端用戶，并按規定從財政取得相應的補貼資金

【答案】A

【解析】政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。其主要形式包括政府對企業的無償撥款稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等選項A屬于，為政府無償撥款，選項B不屬于，實際上是政府退回企業事先墊付的進項稅選項C不屬于該交易是與政府互惠性交易，不符合政府補助無償性的特點:選項D不屬于，財政補貼資金是甲公司照明產品對價的組成部分，應當按照收入準則的規定進行會計處理，本題應選A。

8.甲公司2x22年度財務報表經董事會批準于2x23年3月15日報出。下列各項有關甲公司會計處理的表述中，正確的是( )。

A.2x23年2月，甲公司產品的市場價格出現波動，導致毛利為負數，但甲公司并未因此計提2x22年末的存貨跌價準備

B.2x23年1月，甲公司決定出售某事業部的全部資產，并于2x23年3月10日簽訂了出售協議，甲公司于2x22年末將上述資產組劃分為持有待售類別

C.2x23年1月，甲公司被環保部門檢查，根據2x22年度已頒布的2x22甲公司一貫使用的排污方式不符合環保標準，需進行整改，甲公司未在2x22年末就預計整改支出計提預計負債

D.2x22年末，甲公司違反了長期借款協議，銀行有權隨時要求甲公司清償相關借款。2x23年2月，經甲公司與銀行協商，銀行同意不會在未來1年內要求清償。甲公司于2x22年末將該借款劃分為非流動負債

【答案】A

【解析】選項A表述正確，市場價格波動導致的毛利為負，在2x22年末該事項不存在，不應計提2x22年末的存貨跌價準備。選項B表述錯誤該事項屬于2x23年新發生的事項，不能調整2x22年的報表。選項C表述錯誤該事項在2x22年已經發生，應當作為調整事項，調整2x22年的報表。選項D表述錯誤與銀行協商發生在2x23年，屬于2x23年新發生的事項，不能因此調整負債的劃分，該事項屬于非調整事項，本題應選A。

9.2x23年，甲公司從乙公司采購原材料的金額占甲公司年度采購總額的70%;甲公司與丙公司共同投資設立了一家重要的合營企業;甲公司借調技術專家到丁公司工作，負責丁公司一項為期2年的重要研發項目;甲公司總經理的兒子投資設立并控制戊公司，同時擔任戊公司的董事長。不考慮其他因素，下列各項中與甲公司存在關聯關系的是( )。

A.乙公司

B.丙公司

C.丁公司

D.戊公司

【答案】D

【解析】選項A不符合題意，與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，以及因與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間，不構成關聯方關系。選項B不符合題意，與該企業共同控制合營企業的合營者之間，通常不構成關聯方關系。選項C不符合題意，服務提供方在編制財務報表時，不應僅僅因為向服務接受方提供了關鍵管理人員服務就將其認定為關聯方，而應當按照《企業會計準則第36號一一關聯方披露》判斷雙方是否構成關聯方并進行相應的會計處理選項D符合題意，該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業，與其存在關聯方關系。本題應選D

10.甲公司2x22年購入一項專利，該專利的法律保護期間為20年，自購入之日起還剩15年。甲公司預計該專利所處的領域技術更新迭代較快，預期使用該專利能夠帶來經濟利益的期間為8年。根據甲公司管理層對該無形資產制定的使用計劃，在使用滿3年后，該專利將出售給第三方?；�于上述情況，甲公司在無形資產的后續計量中，估計的使用壽命是( )。

A.3年

B.8年

C.15年

D.20年

【答案】A

【解析】某些無形資產的取得源自合同性權利或其他法定權利，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。但如果企業使用資產的預期期限短于合同性權利或其他法定權利規定的期限的，則應當按照企業預期使用的期限確定其使用壽命。本題中，甲公司計劃在使用滿3年后，將該專利出售給第三方，因此甲公司該無形資產估計的使用壽命是3年。本題應選A

11.企業以公允價值計量非金融資產，應當考慮該資產用于最佳用途產生經濟利益的能力。下列各項關于最佳用途的表述中，正確的是( )。

A.政府為保護生態環境禁止在保護區內進行房地產開發，則保護區內土地不能以房地產開發作為最佳用途估計公允價值

B.某軟件資產必須配合其他技術才能達到最佳用途，但企業并不具備這些必要的技術，因此不能基于該最佳用途估計公允價值

C.企業擁有的用于出租的寫字樓出現大量樓層閑置，而該寫字樓旁邊的同品牌公寓出租情況良好，企業應以用于公寓出租作為寫字樓的最佳用途，并據此估計公允價值

D.企業的土地目前用于工業用途的價值為600萬元，假設用于建造住宅的價值為800萬元，但需發生拆除改造及變更用途的成本約300萬元，企業應以建造住宅為最佳用途，并據此估計公允價值

【答案】A

【解析】選項A表述正確，企業在判定非金融資產最佳用途時，應當考慮該用途是否為法律上所允許，企業在計量日對非金融資產的使用必須未被法律禁止。選項B表述錯誤，企業應當從市場參與者的角度確定非金融資產的最佳用途，而非從企業自身角度考慮.選項C表述錯誤，企業在判定非金融資產最佳用途時，應當考慮該用途在實物上是否可能，即應當考慮市場參與者在對該非金融資產定價時所考慮的資產實物特征，該企業用于出租的寫字樓不能作為公寓使用因此不能據此估計其公允價值。選項D表述錯誤，企業在判定非金即資產最佳用途時，應當考慮在法律上允許且實物上可能的情況下不應考慮在財務上是否可行，即市場參與者通過使用該非金融資產能否產生足夠的收益或現金流量，從而在補償將該非金融資產用于這一用途所發生的成本之后，仍然能夠滿足市場參與者所要求的投資回報，企業的士地假設用于建造住宅的價值為800萬元，但需發生拆除改造及變更用途的成本約300萬元，扣除成本后的價值為500萬元，小于其用于工業用途的價值，因此不能以建造住宅為最佳用途估計其公允價值。本題應選A。

12.2x22年10月30日，甲公司公布了經董事會批準的員工結構優化計劃，50歲以上生產部門的員工，45歲以上研發部門和銷售部門的員工，可自愿選擇離職，按服務年限獲得相應的補償金，在辦理離職手續后半年內按月平均支付。該計劃自公布之日起立即生效2x22撤銷，有效期至2x23年2月28日。2x22年11月，部分員工自愿選擇離職，并于2x22年11月30日辦理離職手續，應支付的補償金為240萬元，2x22年12月又有部分員工自愿辦理離職，并于2x22年12月31日辦理離職手續，應支付的補償金為300萬元。此外，甲公司預計在2x23年上述計劃有效期內，很可能還會有部分員工選擇離職，預計應支付的補償金為200萬元。不考慮其他因素，甲公司于2x22年度應確認的辭退福利費用金額是( )。

A.40萬元

B.130萬元

C.540萬元

D.740萬元

【答案】D

【解析】選項D正確，甲公司于2x22年度應確認的辭退福利費用金額=11月30日發生的辭退福利240+12月31日發生的辭退福利300+預計年后有效期內的辭退福利200=740(萬元)本題應選D

13.甲公司于2x22年8月15日與乙公司簽訂設備租賃合同，甲公司當日即從乙公司廠區取走該設備，2x22運輸。該設備于2x22年9月1日到達甲公司廠區，經過必要的安裝和調試后，于2x22年10月1日達到預定可使用狀態。乙公司在租賃合同中同意給予甲公司一段時間的免租期，從2x22年10月15日起開始計算租金。甲公司租入該設備的租賃期開始日是( )。

A.2x22年8月15日

B.2x22年9月1日

C.2x22年10月1日

D.2x22年10月15日

【答案】A

【解析】租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產使其可供承租人使用的起始日期。甲公司于2x22年8月15日起就已擁有對該設備使用權的控制，因此該設備的租賃期開始日是2x22年8月15日。本題應選A。

二、多項選擇題(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.下列各項有關企業資本公積會計處理的表述中，正確的有( )。

A.收到投資者超出其所占注冊資本份額的投資應計入資本公積

B.委托證券公司代理發行股票而支付的手續費、傭金應從資本公積中扣除

C.經股東大會決議用資本公積轉增股本的，應從資本公積(其他資本公積)轉入股本

D.新加入投資者出資價格高于原有投資者的出資價格，則說明新加入投資者出資價格不公允，超出部分不應計入資本公積

【答案】AB

【解析】選項A表述正確，收到投資者超出其所占注冊資本份額的投資應計入資本公積選項B表述正確，委托證券商代理發行股票而支付的手續費、傭金等，應從溢價發行收入中扣除，企業應按扣除手續費、傭金后的數額計入資本公積。選項C表述錯誤，經股東大會決議用資本公積轉增股本的，應從資本公積(資本溢價或股本溢價)轉入股本。選項D表述錯誤，相同數量的投資，由于出資時間不同，其對企業的影響程度不同，由此而帶給投資者的權利也不同，往往早期出資帶給投資者的權利要大于后期出資帶給投資者的權利。所以，新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。本題應選AB。

2.甲公司作為債權人，于2x23年5月10日與債務人乙公司達成協議，同意乙公司以其持有的丙上市公司股票、一臺二手的進口光刻機以及若干芯片產品抵償全部債務，協議簽訂當日即完成相關資產的交付手續。當日，甲公司放棄債權的賬面價值為1000萬元，公允價值為1070萬元;乙公司持有的丙上市公司股票公允價值為500萬元，甲公司將其作為交易性金融資產核算;二手光刻機在乙公司的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元，甲公司將收到的光刻機作為固定資產核算，發生的運輸和保險費用為1萬元;芯片產品在乙公司的賬面價值為180萬元，公允價值為200萬元，甲公司將芯片產品作為存貨核算。下列各項有關甲公司會計處理的表述中，正確的有( )。

A.確認存貨190萬元

B.確認固定資產401萬元

C.確認投資收益100萬元

D.確認交易性金融資產500萬元

【答案】AD

【解析】債權人甲公司受讓包括金融資產、非金融資產在內的多項資產的，應當按照《企業會計準則第22號金融工具確認和計量》的規定確認和計量受讓的金融資產，按照受讓的金融資產以外的各項資產在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產的成本。故交易性金融資產的入賬價值為500萬元，固定資產的入賬價值=(1070-500)×[400÷(400+200)]+1=381萬元)，存貨的入賬價值(1070-500)×[200÷(400+200)]=190(萬元)。同時，放棄債權的公允價值1070萬元與賬面價值1000萬元之間的差額70萬元記入“投資收益”科目。本題應選AD。

3.為使財務報表使用者了解金融工具信用風險對未來現金流量的影響，企業應當披露的信息有( )。

A.金融負債的到期期限分析

B.外幣金融資產的匯率變化影響

C.金融資產所面臨的信用風險的集中度

D.金融資產預期信用損失金額的變動及其原因

【答案】CD

【解析】為使財務報表使用者了解信用風險對未來現金流量的金額、時間和不確定性的影響，企業應當披露與信用風險有關的下列信息:①企業信用風險管理實務的相關信息及其與預期信用損失的確認和計量的關系，包括計量金融工具預期信用損失的方法、假設和信息;②有助于財務報表使用者評價在財務報表中確認的預期信用損失金額的定量和定性信息，包括預期信用損失金額的變動及其原因(選項D);③企業的信用風險敞口包括重大信用風險集中度(選項C):④其他有助于財務報表使用者了解信用風險對未來現金流量金額、時間和不確定性的影響的信息。本題應選CD。

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