2024年高級會計考試知識點總結：第八章企業合并財務報表

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【背景知識】

企業合并分為吸收合并、新設合并和控股合并，吸收合并與新設合并后的企業都是一個統一的法律主體和會計主體，合并后的財務報表的編制與一般企業相同，而控股合并帶來了新的會計問題，本章介紹由控股合并所引起的合并財務報表的合并范圍的確定、編制原則、前期準備事項和編制程序等。

合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。

合并財務報表能夠向財務報告的使用者提供反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的會計信息，有助于財務報告的使用者作出經濟決策。

合并財務報表有利于避免某些母公司利用控制關系、人為粉飾財務報表的情況發生。

第一節 合并范圍的確定

【知識點 1】以“控制”為基礎，確定合并范圍 ★ ★ ★

控制是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額?？刂频呐袛噙壿嬋缦聢D所示：

(一)投資方擁有對被投資方的權力

投資方擁有對被投資方的權力，是判斷是否滿足控制的第一個條件，即權力模式。權力模式的識別和評估如下圖所示：

1.識別與評估被投資方的設立目的

認識與評估被投資方的設立目的，是為了識別被投資方的相關活動，相關活動的決策機制，誰具有主導這些活動的現時能力，以及誰獲得了這些活動的回報。按照表決權是否是判斷控制的決定因素，被投資方的設計安排有兩種情況：

(1)被投資方的設計安排表明表決權是判斷控制的決定因素。

主要根據通過行使表決權來決定被投資方的財務和經營政策的情況判斷控制。例如，在不存在其他因素時，通常持有半數以上表決權的投資方控制被投資方，但是，當章程或者其他協議存在某些特殊約定(例如，被投資方相關活動的決策需要三分之二以上表決權比例通過)時，擁有半數以上但未達到約定比例表決權等并不意味著能夠控制被投資方。

(2)被投資方的設計安排表明表決權不是判斷控制的決定因素。

當表決權僅與被投資方的日常行政管理活動有關，不能作為判斷控制被投資方的決定性因素，被投資方的相關活動可能由其他合同安排規定時，投資方應結合被投資方設計安排產生的風險和收益、被投資方轉移給其他投資方的風險和收益，以及投資方面臨的風險和收益等一并判斷是否控制被投資方。

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