2024年高級會計考試知識點總結：第九章金融工具會計

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第一節 金融資產和金融負債概述

【知識點1】金融工具的定義 ★

(一)金融工具

是指形成一方的金融資產并形成其他方的金融負債或權益工具的合同。如現金、股票、債券等。金融工具包括金融資產、金融負債和權益工具。

【特征】(1)實務中的金融工具合同通常采用書面形式，非合同的資產和負債不屬于金融工具，如應交所得稅不是以合同為基礎的義務，因此，不符合金融工具的定義;(2)金融工具通常需要通過支付現金或者其他金融資產進行結算。

金融資產：通常包括企業的現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、股權投資、債權投資等資產。

金融負債：通常包括企業的應付賬款、應付票據、應付債券等負債。

權益工具：通常包括企業發行的普通股、認股權等。

【分類】金融工具可以分為基礎金融工具和衍生工具。

基礎金融工具，包括企業持有的現金、存放于金融機構的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產的合同權利或義務等。

衍生工具，通常包括遠期合同、期貨合同、互換合同和期權合同，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。

【注意】衍生工具是指金融工具確認和計量準則涉及的具有下列特征的金融工具或其他合同：

(1)價值具有衍生性;

(2)凈投資很少或者為零;

(3)在未來某個日期結算，也可能在未來多個日期結算。并且，衍生工具通常按公允價值計量且其變動計入當期損益。

需要注意的是，能夠以現金或其他金融工具凈額結算，或通過交換金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同，雖然不屬于金融工具，但仍視同金融工具進行會計處理。

【知識點2】金融資產的分類 ★★★

金融資產，是指企業持有的現金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資產：

(1)從其他方收取現金或其他金融資產的合同權利;

(2)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利;

(3)將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將收到可變數量的自身權益工具;

(4)將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

★企業除非在某金融資產初始確認時，就將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益或其他綜合收益的金融資產，否則，根據管理該金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為以下三類：

(1)以攤余成本計量的金融資產;

(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;

(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

【補充1】直接指定的情形

★在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業可以將金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該指定一經做出，不得撤銷。

★會計錯配是指當企業以不同的會計確認方法和計量屬性對在經濟上相關的資產或負債進行確認或計量由此產生的利得或損失時，可能導致的會計確認和計量上的不一致。

【補充2】直接指定之外的情形(注意分類流程、思考思路)

★對于某金融資產在初始確認時不是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，則通過兩個維度或條件的分析以作出對其分類的判斷：

第一個維度是金融資產的合同現金流量特征。第二個維度是企業管理金融資產的業務模式;

合同現金流量特征(第一個維度)，是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性。金融資產的合同現金流量僅包括兩種：

(1)本金的支付;

(2)以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

【提示】維度層次思考，先進行工具層面判斷，也就是先看合同是否符合現金流特征(1)(2)的描述：總結就是：還本付息。

如果通過了第一個維度的判斷，則進入業務模式(第二個維度)判斷：管理金融資產的業務模式，是指企業如何管理其金融資產以產生現金流量。業務模式主要有三種：

(1)以收取合同現金流量為目標;(養雞賣雞蛋)

(2)以收取合同現金流量和出售金融資產為目標;(養雞賣雞肉、養雞賣雞蛋)

(3)其他業務模式。(以上都不是)

注意，以上三種情況，具體分類不同。

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