2024年高級會計《高級會計實務》高頻考點精講：變動成本法在短期經營決策中的應用

2024年高級會計師備考中，為幫助大家高效備考，本站編輯整理了章節重要知識點精講，供大家學習，本文涉及第五章 企業成本管理中的變動成本法在短期經營決策中的應用。

【知識點】變動成本法在短期經營決策中的應用

短期經營決策是指對企業一年以內或者在維持當前的經營規模的條件下所進行的決策。相對于長期投資決策而言，短期經營決策通常不涉及固定資產投資和經營規模的改變，而是在既定規模條件下決定如何有效地進行資源配置，是在成本性態分析時提到的“相關范圍”內所進行的決策。

主要包括：(1)是否接受追加訂單的決策;(2)是否繼續生產虧損產品的決策;(3)零部件自制或外購的決策。

在變動成本法下，為加強短期經營決策，按照成本性態，企業的生產成本分為變動生產成本和固定生產成本，非生產成本分為變動非生產成本和固定非生產成本，其中，只有變動生產成本才構成產品成本，其隨產品實體的流動而流動，隨產量變動而變動。

在變動成本法下:

產品成本=直接材料成本+直接人工成本+變動制造費用

變動成本法把固定制造費用視同期間成本全額計入當期損益。

在完全成本法下:

產品成本=直接材料成本+直接人工成本+全部制造費用

(一)是否接受追加訂單的決策

在企業接收訂單的過程中，通常會遇到一些特殊訂單，如特殊訂單的價格低于正常訂單的價格。是否接受追加訂單的決策，是指企業在正常經營過程中對于低于正常訂單價格的追加訂單是否接受所作出的決策。在完全成本法下，如果特殊訂單的單價低于單位生產成本，企業往往會放棄該訂單。但是，從成本性態角度來看，單位變動成本是固定的，單位固定成本是變動的。也就是說，在決策是否接受追加訂單時，我們可以不考慮固定成本因素，因為在“相關范圍”內固定成本不會因追加訂單而增加。

在變動成本法下，是否接受追加訂單的決策，要看接受追加訂單所帶來的邊際貢獻是否大于追加訂單所引起的相關成本。

1.如果追加訂單不會影響正常訂單的實現，只要追加訂單量在企業剩余生產能力范圍內，且剩余生產能力無法轉移，同時不需追加投入專屬成本，那么只要追加訂單能夠產生正的邊際貢獻，即追加訂單的單價大于該產品的單位變動成本，就應當接受該追加訂單。

2.如果追加訂單需追加投入專屬成本，則接受追加訂單的條件應該滿足追加訂單所帶來的邊際貢獻大于追加投入的專屬成本。

3.如果剩余生產能力可以轉移，則需把剩余生產能力轉移所帶來的可能收益作為追加訂單的機會成本，當追加訂單所帶來的邊際貢獻大于該機會成本時，追加訂單方案可以接受。

(二)是否繼續生產虧損產品的決策

在企業生產的產品當中，有些產品可能是虧損的。對于這些虧損產品，企業是繼續生產還是停止生產，在完全成本法和變動成本法下可能會得出不同的結論。

在完全成本法下，對于虧損產品往往會作出停止生產的決策。

但是，在變動成本法下，如果剩余生產能力無法轉移，只要虧損產品的邊際貢獻大于零，就應當繼續生產;如果剩余生產能力可以轉移，只要虧損產品的邊際貢獻大于剩余生產能力轉移有關的機會成本，也應當繼續生產。繼續生產能夠帶來正向邊際貢獻的虧損產品至少可以補償一部分固定成本。

(三)零部件自制或外購的決策

企業生產過程中所需要的某些零部件，有的既可自行生產，也可從市場上直接購買。零部件自制或外購的決策，屬于互斥方案的決策，方案通常不涉及相關收入，只需考慮相關成本因素。

在企業自制能力無法轉移的情況下，自制方案的相關成本只包括按零部件全年需用量計算的變動成本。因此，在選擇零部件自制或外購時，只需比較自制零部件單位變動成本和外購單價的大小，選擇成本較低的方案。如果自制能力可以轉移，則還需考慮自制能力轉移有關的機會成本。

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