2024年cpa會計知識點精講：第七章資產減值

本文為大家整理了2024年cpa會計知識點精講：第七章資產減值，本章為重要性一般的章節，主要考核客觀題和主觀題，最近3年考試分數在4分左右。重要知識點有資產減值的含義、范圍及減值測試、可收回金額的計量、資產減值損失的確認及其賬務處理等內容。

2024年cpa會計知識點精講：第七章資產減值

【必考點1】資產減值的含義、范圍及減值測試

(一)資產減值含義

是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

(二)資產減值的范圍

1.對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資

2.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產

3.固定資產(包括在建工程)

4.生產性生物資產

5.無形資產(包括研發支出)

6.商譽

7.探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施

速記：油無骨頭

(三)資產減值的跡象與減值的測試

1.資產減值的跡象判斷：

原則：(1)公允價值下降;(2)未來現金流量現值下降

2.資產減值的測試：

如果有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。資產存在減值跡象是資產是否需要進行減值測試的必要前提。

但是，以下資產除外：

(1)商譽

(2)使用壽命不確定的無形資產

(3)尚未達到可使用狀態的無形資產。

【必考點2】可收回金額的計量

(一)資產可收回金額估計的基本原則

資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失。

(二)資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

1.公允價值：在公允價值計量下，資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。

2.處置費用：可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。不包括財務費用和所得稅費用等。

(三)資產預計未來現金流量現值的估計

1.原則：資產預計未來現金流量的現值,應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。

2.因素：

(1)資產的預計未來現金流量

(2)資產的使用壽命

(3)折現率

3.資產的預計未來現金流量

4.資產的使用壽命

與固定資產、無形資產等的使用壽命預計方法相同

5.折現率

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】下列各種跡象中，表明企業的資產或資產組可能發生減值的有()(2023年)

A.企業的凈資產賬面價值遠高于其市值

B.市場利率在當期已經大幅下降

C.資產組經營活動所需的現金支出遠小于收購對價估值中的預測

D.資產計劃被提前處置

【答案】AD

【解析】從企業外部信息來源來看，市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低(選項B 不符合題意);企業所有者權益(凈資產)的賬面價值遠高于其市值(選項A 符合題意) 。從企業內部信息來源來看，資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置(選項D符合題意);企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產在建造或者收購時所需的現金支出遠遠高于最初的預算、資產在經營或者維護中所需的現金支出遠遠高于最初的預算等，均屬于資產可能發生減值的跡象(選項C 不符合題意)。

【2-單選題】為了資產減值測試的目的，企業需要對資產未來現金流量進行預計，并選擇恰當的折現率對其進行折現，以確定資產預計未來現金流量的現值。根據企業會計準則的規定，預計資產未來現金流量的期限應當是( )。(2020年)

A.5年

B.永久

C.資產剩余使用壽命

D.企業經營期限

【答案】C

【解析】在預計了資產的未來現金流量和折現率后，資產未來現金流量的現值只需將該資產的預計未來現金流量按照預計的折現率在預計的資產剩余使用壽命內加以折現即可確定，選項C正確。

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