2024年cpa會計考點精講：第八章負債

本文為大家整理了2024年cpa會計考點精講：第八章負債，本章主要考核客觀題和主觀題，最近三年考試分數為2－4分。重要知識點有增值稅會計處理、公司債券等內容。

2024年cpa會計考點精講：第八章負債

【必考點1】增值稅會計處理

(一)購銷業務的會計處理

1.增值稅一般納稅企業發生的應稅行為適用一般計稅方法計稅。在這種方法下，采購等業務進項稅額允許抵扣銷項稅額。

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

(銷項稅額抵減)(差額征稅：如運輸業、旅游業)

(已交稅金)

(轉出未交增值稅)

(減免稅款)

(銷項稅額)

(進項稅額轉出)

(轉出多交增值稅)

應交稅費——未交增值稅

——預交增值稅

——待抵扣進項稅額

——待認證進項稅額(取得扣稅憑證，未及時認證)

——待轉銷項稅額(會計：確認收入、稅法：尚未發生納稅義務，如：質保金)

——簡易計稅

——轉讓金融商品應交增值稅

2.小規模納稅企業發生的應稅行為適用簡易計稅方法計稅

在購買商品時，其支付的增值稅稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應計入相關成本費用。

3.視同銷售的會計處理

(1)企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費;

(2)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。

投資、分配給股東或投資者、無償贈送的會計分錄。

【補充例題】企業購入A材料用于生產B產品，成本100萬元，售價120萬元;生產出B產品成本200萬元，售價300萬元，用于集體福利時全部給管理部門職工，該企業增值稅稅率為13%。假設除了A材料的已經抵扣的增值稅進項稅額外，B產品沒有其他的增值稅進項稅額，不考慮其他因素?！　�圖解：

4.進項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發生變化的會計處理

按照增值稅有關規定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于：

(1)簡易計稅方法計稅項目

(2)免征增值稅項目

(3)集體福利或個人消費等

其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(4)因發生非正常損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，應當將進項稅額轉出。

5.差額征稅的會計處理

(1)在收入采用總額法確認的情況下，減少的銷項稅額應借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”科目，同理，小規模納稅企業應借記“應交稅費——應交增值稅”科目;

(2)在收入采用凈額法確認的情況下，按照增值稅有關規定確定的銷售額計算增值稅銷項稅額并計入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”。

6.月末轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

【例題】一般納稅人福喜公司3月應交增值稅32萬元，當月實際交納24萬元，結轉以后月份交納8萬元。4月交納以前月份未交增值稅8萬元;會計分錄如下：

(1)交納當月的增值稅：

借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)24

貸：銀行存款 24

(2)轉出當月應交未交的增值稅：

當月未交增值稅=32-24=8(萬元)

借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)8

貸：應交稅費—未交增值稅 8

(3)4月，企業交納以前期間未交的增值稅8萬元：

借：應交稅費—未交增值稅8

貸：銀行存款 8

7.交納增值稅的會計處理

(1)企業當月交納當月的增值稅

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)(小規模納稅人 “應交稅費——應交增值稅”)

貸：銀行存款

(2)當月交納以前各期未交的增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

(3)企業預繳增值稅

借：應交稅費——預交增值稅

貸：銀行存款

月末，企業應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——預交增值稅

8.增值稅防偽稅控系統專用設備和技術維護費的處理

企業初次購買防偽稅控系統和維護的費用可以全額抵扣增值稅的應納稅額。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】下列各項關于增值稅會計處理的表述中，正確的有( )。(2020年)

A.小規模納稅人將自產的產品分配給股東，視同銷售貨物計算交納的增值稅計入銷售成本

B.一般納稅人購進貨物用于免征增值稅項目，其進項稅額計入相關成本費用

C.一般納稅人月終計算出當月應交或未交的增值稅，在“應交稅費——未交增值稅”科目核算

D.一般納稅人核算使用簡易計稅方法計算交納的增值稅在“應交稅費——簡易計稅”明細科目核算

【答案】BCD

【解析】小規模納稅人將自產的產品分配給股東，視同銷售貨物，計算交納的增值稅記入“應交稅費―—應交增值稅”選項A錯誤。

【2-多選題】2×18年1月1日，甲公司初次購買增值稅稅控系統專用設備，取得的增值稅專用發票注明的價款為300萬元，增值稅額為39萬元。甲公司將購買的增值稅稅控系統專用設備作為固定資產核算和管理。當年，甲公司計提增值稅稅控系統專用設備折舊80萬元，發生技術維護費50萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。(2020年)

A.購買增值稅稅控系統專用設備支付的增值稅額39萬元計入當期管理費用

B.發生的50萬元技術維護費計入當期管理費用

C.購買增值稅稅控系統專用設備支付的價款及增值稅額339萬元計入固定資產的成本

D.計提的80萬元折舊計入當期管理費用

【答案】ABD

【解析】購買稅控設備支付的增值稅不計入稅控設備成本，選項C錯誤。

【3-單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，發生下列事項：(1)初次購買增值稅稅控系統，支付購買價款200萬元;(2)支付增值稅稅控系統設備維護費50萬元;(3)資源稅100萬元;(4)印花稅80萬元。已知初次購買增值稅稅控系統和增值稅稅控系統設備維護費在計算增值稅稅額時可以進行抵扣。下列說法正確的是( 　)。(2021年)

A.印花稅直接計入當期管理費用

B.初次購買增值稅稅控系統支付的價款在計算增值稅應納稅額時沖減當期管理費用

C.支付的設備維護費在計算增值稅應納稅額時計入營業收入

D.資源稅應計入資產成本

【答案】B

【解析】選項A、D，印花稅、資源稅應當計入稅金及附加;選項B、C，按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費，允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。

【4-單選題】下列各項關于企業土地增值稅會計處理的表述中，正確的是()(2023年)

A.兼營房地產業務的企業在項目竣工前預售商品房，將預交的土地增值稅計入利潤表的稅金及附加項目

B. 兼營房地產業務的企業，由當期收入負擔的土地增值稅應沖減收入

C. 兼營房地產業務的企業在項目竣工決算后收到退回多交的土地增值稅計入利潤表的其他收益項目

D. 企業轉讓作為固定資產核算的土地使用權及地上建筑物時，資產處置收益中應扣除應交納的土地增值稅

【答案】D

【解析】企業在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，按稅法規定預交的土地增值稅，借記“應交稅費—應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目，選項A 不正確;兼營房地產業務的企業，應由當期收入負擔的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”科目，選項B 不正確;收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”科目，選項C 不正確。

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