2024年注會會計重難點章節：第九章職工薪酬

本文為大家整理了2024年注會會計重難點章節：第九章職工薪酬，本章為重要的一章，主要考核客觀題和主觀題，最近三年考試分數為2分左右。重要知識點有帶薪缺勤的會計處理、非貨幣性福利的會計處理、離職后福利的會計處理等內容。

2024年注會會計重難點章節：第九章職工薪酬

【必考點1】帶薪缺勤的會計處理

(一)定義

企業對各種原因產生的缺勤進行補償，比如年休假、病假、短期傷殘假、婚假、產假、喪假、探親假等。

(二)分類

帶薪缺勤應當分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。

1.累積帶薪缺勤：是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。

【分錄模型】

(1)當年確認時：

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤

(2)如以后年度未使用：

借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤

貸：管理費用等

2.非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。

賬務處理：企業確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產成本,不單獨處理。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】2×18年，甲公司發生的相關交易或事項如下：(1)為給境外派到境內的10名高管人員提供臨時住所，租入10套住房，每年租金共120萬元;(2)因業務調整，擬解除150名員工的勞動關系，經與被辭退員工協商一致，向每位被辭退員工支付20萬元補償;(3)實施員工帶薪體假制度，發生員工休假期間的工資80元;(4)為40名中層干部團購商品房，2 500萬元購房款由甲公司墊付。下列各項中，甲公司應當作為職工薪酬進行會計處理的有(　　)。(2020年)

A.為高管人員租房并支付租金

B.支付員工帶薪休假期間的工資

C.為中層干部團購商品房墊付款項

D.向被辭退員工支付補償

【答案】ABD

【解析】選項C，為中層干部團購商品房墊付款項應計入其他應收款，不作為職工薪酬核算。

【2-單選題】2×22年，甲公司發生的有關交易或事項如下：(1)為員工乙繳納住房公積金8萬元;(2)為鼓勵員工接受裁員計劃額外支付補償金150萬元;(3)向勞務派遣公司支付派遣到甲公司并作為甲公司生產工人的勞務派遣人員報酬300萬元;(4)向全體員工支付根據凈利潤計算的利潤分享獎勵2000萬元。下列各項中，甲公司應當作為職工薪酬進行會計處理的有( ) 。(2023年)

A. 支付的利潤分享獎勵2000萬元

B. 支付的勞務派遣人員報酬300萬元

C. 繳納的住房公積金8萬元

D. 支付的裁員補償金150萬元

【答案】ABCD

【解析】】選項A,屬于短期薪酬中的利潤分享計劃;選項B,企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員，也屬于企業職工，相關的報酬為職工薪酬;選項C,屬于短期薪酬中的住房公積金;選項D,屬于辭退福利。

【3-計算題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×16年發生的與職工薪酬相關的事項如下：

(1)4月10日，甲公司董事會通過決議，以本公司自產產品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產任務進行獎勵，每名員工獎勵一件產品，該車間員工總數為200人，其中車間管理人員30人，一線生產工人170人，發放給員工的本公司產品市場售價為 3 000元/件，成本為1 800元/件。4月20日，200件產品發放完畢。

(2)甲公司共有2 000名員工，從2×16年1月1日起，該公司實行累積帶薪休假制度，規定每名職工每年可享受7個工作日帶薪休假，未使用的年休假可向后結轉1個年度，超過期限未使用的作廢，員工離職時也不能取得現金支付。2×16年12月31日，每名職工當年平均未使用帶薪休假為2天。根據過去的經驗并預期該經驗將繼續適用，甲公司預計2×17年有1 800名員工將享受不超過7天帶薪休假，剩余200名員工每人將平均享受8.5天休假，該200名員工中15O名為銷售部門人員，50名為總部管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日工資為400元。甲公司職工年休假以后進先出為基礎，即有關休假首先從當年可享受的權利中扣除。

(3)甲公司正在開發丙研發項目，2×16年其發生項目研發人員工資200萬元，其中自2×16年1月1日研發開始至6月30日期間發生的研發人員工資120萬元屬于費用化支出，7月1日至11月30日研發項目達到預定用途前發生的研發人員工資80萬元屬于資本化支出，有關工資以銀行存款支付。

(4)2×16年12月20日，甲公司董事會作出訣議，擬關閉設在某地區的一分公司，并對該分公司員工進行補償，方案為：對因尚未達到法定退休年齡提前離開公司的員工給予一次性離職補償30萬元，另外自其達到法定退休年齡后，按照每月1 000元的標準給予退休后補償。涉及員工80人、每人30萬元的一次性補償2 400萬元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后補償將于2×17年1月1日起陸續發放，根據精算結果，甲公司估計該補償義務的現值為1 200萬元。

其他有關資料：

甲公司為增值稅—般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為l3%。本題不考慮其他因素。

要求：

就甲公司2×16年發生的與職工薪酬有關的事項，逐項說明其應進行的會計處理并編制相關會計分錄。(2017年)

【答案】

資料一，企業以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品公允價值和相關稅費計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。

相關會計分錄如下：

借：制造費用　　　　　　　10.17[30×0.3×(1+13%)]

生產成本　　　　　　　57.63[170×0.3×(1+13%)]

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　67.8

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　67.8

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 60(0.3×200)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)7.8(0.3×200×13%)

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　36(0.18×200)

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　36

資料二，甲公司應當在2×16年12月31日預計由于員工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的職工薪酬，根據甲公司預計2×17年職工的年休假情況，有15O名銷售部門人員和50名總部管理人員將平均享受8.5天休假，平均每名員工每個工作日工資為400元，則2×16年因累積帶薪缺勤應確認銷售費用=(8.5-7)×150×400÷10 000=9(萬元)，因累積帶薪缺勤應確認管理費用=(8.5-7)×50×400÷10 000=3(萬元)。

相關會計分錄如下：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

資料三，甲公司為進行研發項目發生的研發人員工資應當按照內部研究開發無形資產的有關條件判斷其中應予資本化或費用化的部分，并確認為應付職工薪酬。

相關會計分錄如下：

借：研發支出——費用化支出　　　　　　　　　　　 120

——資本化支出　　　　　　　　　　　　80

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：研發支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　80

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

貸：研發支出——費用化支出　　　　　　　　　　　 120

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

資料四，甲公司應將因為分公司關閉計劃產生的支付給員工的辭退福利，一次性計入確認當期費用。對于預計以后期間陸續支付的補償金額，按照其現值確認應當計入當期損益的職工薪酬金額。

借：管理費用　　　　　　　　　　 3 600(2 400+1 200)

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

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