2024年注冊會計師審計高頻考點
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2024年注冊會計師審計高頻考點
第一章 審計概述
【高頻考點1】審計的定義
財務報表審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證,以積極方式提出意見,增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。
1.審計的用戶是財務報表預期使用者,審計可有效滿足報表預期使用者的需求。
2.審計的目的是改善財務報表的質量,增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度,即以合理保證的方式提高財務報表的質量,而不涉及為如何利用信息提供建議。
3.合理保證是一種高水平保證,審計不能提供絕對保證。審計存在固有限制,審計證據大多是說服性而非結論性。
4.審計的基礎是獨立性和專業性。注冊會計師應獨立于被審計單位和預期使用者。
5.審計的最終產品是審計報告。(最終產品只有審計報告,不包含財務報表)
【高頻考點2】保證程度
區別 | 合理保證 | 有限保證 |
目標 | 可接受的低審計風險下,積極方式,提供高水平的保證。 | 在可接受的審閱風險下,消極方式,提供有意義水平的保證,低于審計的保證水平。 |
證據收集程序 | 8種 | 程序受到有意識的限制,主要采用詢問和分析程序。 |
所需證據數量 | 較多 | 較少 |
檢查風險 | 較低 | 較高 |
財務報表 可信性 |
較高 | 較低 |
提出結論方式 | 積極方式 我們認為,ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制,公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度經營成果和現金流量。 |
消極方式 雙重否定(沒有……沒有,沒有……未能) 根據我們的審閱,我們沒有注意到任何事項使我們相信,ABC公司財務報表沒有按照企業會計準則的規定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。 |
區別 | 合理保證 | 有限保證 |
重要性水平 | 相同 |
【高頻考點3】注冊會計師審計與內部審計
(一)定義
內部審計是一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動,它通過運用系統、規范的方法,審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性,以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。
(二)聯系
(1)注冊會計師審計在執行業務時可以利用被審計單位的內部審計工作(可以利用)。( 2)內部審計應當做好與注冊會計師審計的溝通和合作等協調工作,以提高審計效率和效果(協調工作)。
(三)區別
區別 | 內部審計 | 注冊會計師審計 |
獨立性 | 內審機構受所在單位的直接領導,獨立性受到一定的限制,其獨立性只是相對于本單位其他職能部門而言的 | 獨立于被審計單位的第三方,具有較強的獨立性 |
審計方式 | 根據自身經營管理的需要安排進行 | 接受委托進行 |
審計程序 | 可以根據所執行業務的目的和需要選擇并實施必要的程序 | 需要嚴格按照執業準則的規定程序進行 |
審計職責 | 只對本單位負責,其審計工作主要服務于單位內部管控的需要 | 不僅對被審計單位負責,而且對社會負責,其審計質量對廣大財務信息使用者作出相關決策有直接影響 |
審計作用 | 內部審計的結論只作為本單位改善工作的參考,對外不起鑒證作用,并對外保密 | 審計結論要對外公開并起鑒證作用 |
【高頻考點4】審計要素
審計要素包括:審計業務的三方關系人、財務報表(審計對象載體)、財務報表編制基礎(標準)、審計證據和審計報告。
(一)三方關系人
1.三方關系人
三方關系人:包括注冊會計師(合理保證)、責任方(被審計單位管理層、絕對保證)和預期使用者。
2.管理層(責任方)
管理層是對被審計單位經營活動的執行負有經營管理責任的人員,對財務報表的編制負責。
在某些情況下,管理層和預期使用者可能來自同一企業(例如被審計單位的管理層和股東),還可能治理層和管理層存在重疊,但并不意味著兩者就是同一方。
責任方可能是預期使用者,但不能是唯一的預期使用者。
委托人不是獨立存在的一方。委托人通常是預期使用者之一,也可能由責任方擔任。
財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。
3.預期使用者
如果審計業務服務于特定的使用者或具有特殊目的,注冊會計師可以很容易地識別預期使用者。
審計報告的收件人應盡可能地明確為所有的預期使用者,但在實務中往往很難做到,可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員,此時預期使用者主要指主要利益相關者,如上市公司的股東。
(二)財務報表(審計對象載體)
在財務報表審計中,審計對象是歷史的財務狀況、經營成果和現金流量,審計對象載體即財務報表。
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