2024年審計師《審計理論與實務》考點精講及相關習題：內部控制及其測試

本站編輯整理2024年審計師《審計理論與實務》考點精講及相關習題，本文涉及審計理論與方法部分第七章內部控制及其測試，供大家免費下載學習！

第七章 內部控制及其測試

第一節 內部控制概述

【考點清單】

1.內部控制的含義及作用(★)

2.內部控制的種類(★★)

3.信息技術對內部控制的影響(★)

4.內部控制的局限性(★★)

【考點1】內部控制的含義及作用(★)

【考點回顧】

1.內部控制的作用

(1)保護財產物資的安全完整和有效使用;;

(2)保證會計及其他信息資料的真實可靠

(3)促進工作效率的提高和經營目標的實現;

(4)促進國家各項政策、法規的貫徹落實。

【例題1-多選題】下列關于內部控制的表述中，正確的有( )。

A.有效的內部控制可以杜絕串通舞弊等不法行為

B.有效的內部控制可以保證會計及其他信息資料的真實可靠

C.有效的內部控制可以促進工作效率的提高和經營目標的實現

D.有效的內部控制可以促進國家法律法規的遵循和各項政策的貫徹落實

E.有效的內部控制可以保護物資的安全完整和有效使用

【答案】BCDE

【解析】由于內部控制的固有局限性，內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效，所以無法完全杜絕舞弊的發生。

【考點2】內部控制的種類(★★)

【考點回顧】

按控制的功能，可以分為預防式控制(未發生防止錯弊，例如授權審批)和察覺式控制(已發生的錯弊，例如期末盤點)。

【例題1-單選題】(2014年)下列內部控制活動中，屬于察覺式控制的是( )。

A.銀行印鑒和空白支票分由不同的會計人員保管

B.每月的最后一天對倉庫中的存貨進行全面盤點

C.財務軟件自動檢查每筆錄入系統的憑證是否借貸方金額相等

D.只有經過會計主管復核之后的會計憑證才能在系統中實現過賬

【答案】B

【解析】察覺式控制是指為了及時查明已發生的錯弊所實施的控制。存貨盤點控制屬于為了及時查明已發生的錯弊所實施的控制。

【例題2-單選題】(2019年)屬于察覺式控制的是( )。

A.建議材料領用制度

B.重大資產購置授權審批

C.資產保管與會計記錄相分離

D.對庫存現金進行突擊式盤點

【答案】D

【解析】察覺式控制是指為了及時查明已發生的錯弊所實施的控制。例如，實物盤點、會計記錄核對等。選項D正確。

【例題3-多選題】(2020年)下列各項中,屬于預防式控制的有( )。

A.計算機程序自動生成收貨報告,同時更新采購檔案

B.定期編制銀行存款余額調節表,并跟蹤調查未達賬項

C.銷貨發票上的價格根據經適當授權后的價目表價格確定

D.進行會計處理時系統將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比,并進行邏輯測試

E.系統每日對發出商品的數量和開具發票的數量進行核對,對發現的差異進行報告和追查

【答案】ACD

【解析】BE選項屬于察覺式控制。

【考點3】信息技術對內部控制的影響(★)

【考點回顧】

1.傳統的人工控制越來越多地被自動控制所取代，信息系統對內部控制的影響，取決于被審計單位對信息系統的依賴程度，自動控制還不能完全取代人工控制。

2.被審計單位采用信息系統處理業務，能夠有效處理大流量交易和數據，不僅提高了信息的及時性、準確性，使信息獲取變得更加便捷，而且提高了管理層對于業務活動和經營管理的監督能力。

3.信息技術在改進被審計單位內部控制的同時，也會帶來一些特定的風險。

(1)信息系統或相關系統程序可能會對數據進行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數據。

(2)自動信息系統、數據庫及操作系統的相關安全控制如果無效，會增加對數據信息非授權訪問的風險

(3)數據丟失風險或數據無法訪問風險，如系統癱瘓、災難等。

(4)不恰當的人工干預，或人為繞過自動控制等。

【例題1-單選題】下列各項中，不屬于信息技術帶來的特定風險的是( )。

A.信息系統可能會對數據進行錯誤處理

B.系統對非授權交易及虛假交易進行處理

C.數據丟失

D.舞弊風險

【答案】D

【解析】舞弊風險不是信息技術帶來的特定風險，在傳統的人工控制的情況下仍有可能有舞弊風險。

【例題2-多選題】信息技術在改進被審計單位內部控制的同時，也會帶來一些特定的風險，這些風險有( )。

A.信息系統或相關系統程序可能會對數據進行錯誤處理

B.系統癱瘓

C.數據丟失風險

D.數據處理速度加快

E.不恰當的人工干預

【答案】ABCE

【解析】選項D屬于信息技術的優勢，不屬于信息技術產生的風險。

【考點4】內部控制的局限性(★★)

【考點回顧】

1.內部控制的設置和運行受制于成本效益原則;

2.內部控制一般僅針對常規業務活動而設置;

3.即使是設置完善的內部控制，也可能因有關人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效;

4.內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效;

5.內部控制可能因執行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效;

6.內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。

審計中總是存在一定的控制風險，即在審計風險模型中，控制風險始終大于零。內部控制測試不能代替實質性程序(必須做)。

【例題1-單選題】下列關于內部控制的表述中，錯誤的是( )。

A.在審計風險模型中，控制風險始終大于零

B.內部控制具有固有局限性

C.如果內部控制足夠健全有效，內部控制測試可以代替實質性程序

D.審計人員在確定內部控制的可信賴程度時，應當保持應有的職業謹慎

【答案】C

【解析】不論被審計單位內部控制多么健全有效，都應當選擇適當方法對被審計單位重要的財政收支、財務收支活動進行實質性程序，即內部控制測試不能代替實質性程序。

【例題2-多選題】(2021年)下列關于內部控制表述，正確的有( )。

A.內部控制是指被審計單位制定一系列有關政策、程序和辦法

B.保證會計及其他信息資料真實可靠是內部控制作用之一

C.內部控制設立和運營受成本效益原則影響

D.按內部控制功能，可分為防止式控制和察覺式控制

E.如果被審計單位內部控制健全有效，審計人員就無需開展實質性審查

【答案】BCD

【解析】選項A不正確，所謂內部控制，是指組織為了維護資產的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經營活動的經濟性、效率性和效果性并遵守有關法規，而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。選項E不正確，內部控制測試不能代替實質性程序。

【例題3-多選題】下列關于內部控制的表述中，正確的有( )。

A.風險評估是內部控制的要素之一

B.內部控制可能因經營環境的改變而失效

C.內部控制測試不能代替實質性程序

D.內部控制按照其功能不同可分為預防式控制和察覺式控制

E.任何審計項目都必須進行內部控制測試

【答案】ABCD

【解析】選項E，內部控制測評是選擇性實施的，當認為某項內部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發生或僅實施實質性審查不足以為發現重要問題提供適當、充分的審計證據時，應當測試相關內部控制的有效性。

【例題4-單選題】(2017年)下列有關內部控制固有局限性對審計策略影響的表述中，錯誤的是( )。

A.完全不信賴內部控制

B.不能將控制風險確定為零

C.在決定信賴內部控制之前實施必要的控制測試

D.無論內部控制測試結果如何，都要實施實質性程序

【答案】A

【解析】即使存在內部控制的固有局限性，在了解內部控制之后發現內部控制設計合理，得到執行的話，也是可以在一定程度上必須完全不信賴內部控制。

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