2024年中級會計試題：中級會計實務夯實基礎31-40題

2024年中級會計備考已經開始！本文整理分享了2024年中級會計實務夯實基礎31-40小題，一起來練習吧！

31.甲企業于2×19年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等。2×19年8月，乙公司將成本為600萬元(未計提存貨跌價準備)的某商品以1000萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨核算。至2×19年12月31日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司2×19年實現凈利潤為1800萬元。2×20年甲企業將上述商品對外出售80%，乙公司2×20年實現凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。2×20年甲企業個別報表中因對乙公司的該項股權投資應確認的投資收益為(　　)萬元。

A.384

B.464

C.360

D.400

【答案】B

【解析】2×19年內部交易存貨中包含的未實現內部銷售利潤=1000-600=400(萬元)，該未實現內部銷售利潤于2×20年實現80%，2×20年甲企業因對乙公司的該項股權投資個別報表應確認投資收益=(2000+400×80%)×20%=464(萬元)。

32.2×19年1月1日，甲公司取得乙公司5%的股權，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，取得成本為1000萬元，2×19年12月31日，其公允價值為1200萬元。2×20年3月1日，甲公司支付12000萬元又取得乙公司48%的股權，能夠對乙公司實施控制(屬于非同一控制下企業合并)，當日原5%股權投資的公允價值為1300萬元。不考慮其他因素，2×20年3月1日，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本為(　　)萬元。

A.12000

B.13300

C.13200

D.13000

【答案】 B

【解析】多次交易實現非同一控制下企業合并，原投資劃分為金融資產核算的應按公允價值計量，長期股權投資的初始投資成本=購買日原投資的公允價值+新增投資成本=1300+12000=13300(萬元)。

33.甲公司持有乙公司60%有表決權股份，能夠對乙公司實施控制，對該股權投資采用成本法核算。2×20年10月，甲公司將該項投資中的80%出售給非關聯方，取得價款2000萬元，相關手續于當日辦理完成。處置股權后，甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或重大影響，將剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為2000萬元，剩余股權投資的公允價值為500萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。甲公司2×20年應確認的投資收益為(　)萬元。

A.400

B.100

C.0

D.500

【答案】D

【解析】甲公司2×20年應確認的投資收益=出售部分售價與賬面價值差額(2000-2000×80%)+剩余部分股權公允價值與賬面價值的差額(500-2000×20%)=500(萬元)。

34.甲公司持有乙公司70%的股權，能夠對乙公司實施控制，對該股權投資采用成本法核算。2020年7月，甲公司將該項投資中的90%出售給非關聯方，取得價款9000萬元，相關手續于當日完成。甲公司無法再對乙公司實施控制、共同控制或重大影響。甲公司將剩余股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。出售日，該項長期股權投資的賬面價值為8000萬元，剩余股權投資的公允價值為1000萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。下列選項正確的是(　　)。

A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的入賬價值為800萬元

B.剩余股權投資轉為金融資產，賬面價值與公允價值的差異會導致當期留存收益增加200萬元

C.該處置會使當期營業利潤增加2000萬元

D.出售部分的股權應確認處置損益1000萬元

【答案】C

【解析】相關賬務處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9000

貸：長期股權投資—乙公司　　　　　　　　　　7200

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　1800

借：其他權益工具投資—成本　　　　　　　　　1000

貸：長期股權投資—乙公司　　　　　　 　　　　800

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

投資收益總額=1800+200=2000(萬元)，會導致營業利潤增加2000萬元。

35.2×18年12月31日，甲公司一臺原價500萬元，已計提折舊210萬元，已計提減值準備20萬元的固定資產出現減值跡象，經減值測試，其未來稅前和稅后凈現金流量現值分別為250萬元和210萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。不考慮其他因素，2×18年12月31日甲公司應為該固定資產計提減值準備的金額為(　)萬元。(2019年)

A.50

B.30

C.60

D.20

【答案】D

【解析】2×18年12月31日，該固定資產在減值測試前的賬面價值=500-210-20=270(萬元);可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來稅前凈現金流量的現值兩者之間較高者，因此該固定資產的可收回金額為250萬元;2×18年12月31日甲公司應為該固定資產計提減值準備的金額=270-250=20(萬元)，選項D正確。

36.制造企業與非關聯方發生的下列各項交易中，應按非貨幣性資產交換準則進行會計處理的是(　)。(2022年)

A.以生產成本為280萬元的產品換取客戶持有的公允價值為340萬元的土地使用權

B.以公允價值為170萬元的長期股權投資換入公允價值為250萬元的投資性房地產，并支付補價80萬元

C.以公允價值為340萬元的專利技術換入票面金額為340萬元的以攤余成本計量的應收票據

D.以公允價值為320萬元的商標權換入公允價值為290萬元的機器設備，并收到補價30萬元

【答案】D

【解析】選項A，以庫存商品換取土地使用權，不適用非貨幣性資產交換準則;選項B，補價比例=80/(170+80)×100%=32%>25%，不符合非貨幣性資產交換的條件;選項C，以攤余成本計量的應收票據屬于貨幣性資產，該交換不屬于非貨幣性資產交換;選項D，補價比例=30/320×100%=9.38%，符合非貨幣性資產交換的條件，按非貨幣性資產交換準則處理。

37.甲公司與非關聯方乙公司發生的下列各項交易或事項中，應按照非貨幣性資產交換準則進行會計處理的是(　)。(2022年)

A.以固定資產換取乙公司持有的丁公司30%股份，對丁公司實施重大影響

B.增發股份換取乙公司的投資性房地產

C.以無形資產換取乙公司的存貨，收取的補價占換出無形資產公允價值的30%

D.以應收賬款換取乙公司持有的丙公司80%股份，對丙公司實施控制

【答案】A

【解析】選項A，以固定資產換取乙公司持有的丁公司30%股份，換出資產和換入資產都是非貨幣性資產，適用非貨幣性資產交換準則;選項B，增發股份換取乙公司的投資性房地產，屬于權益性交易，不能按照非貨幣性資產交換準則處理;選項C，收取補價占換出無形資產公允價值的比例大于25%，不適用非貨幣性資產交換準則;選項D，應收賬款屬于貨幣性資產，不適用非貨幣性資產交換準則。

38.2×22年3月20日，因甲公司從乙公司購進一批商品所產生的應付款項200萬元到期無法償付，雙方協商進行債務重組。協議約定：甲公司以一項賬面價值為180萬元(其中成本為150萬元，公允價值變動為30萬元)、公允價值為170萬元的交易性金融資產償還該債務。乙公司該項應收賬款的公允價值為190萬元，已計提10萬元的壞賬準備。假定當日已辦妥抵債資產的相關手續。甲公司將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債，乙公司將該應收債權分類為以攤余成本計量的金融資產，乙公司取得金融資產后仍作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。不考慮其他因素，乙公司因該事項取得的交易性金融資產入賬價值為(　)萬元。

A.180

B.170

C.190

D.200

【答案】B

【解析】債務重組中，債權人受讓單項金融資產的，金融資產初始確認時應當以其公允價值計量。乙公司因該事項取得的交易性金融資產入賬價值為170萬元。

甲公司的會計分錄：

借：應付賬款 200

貸：交易性金融資產——成本 150

——公允價值變動 30

投資收益 20

乙公司的會計分錄：

借：交易性金融資產——成本 170

壞賬準備 10

投資收益 20

貸：應收賬款 200

39.2×21年6月，甲公司就應付乙公司貨款339萬元與乙公司達成債務重組協議：甲公司以一臺設備抵償債務，當日已辦妥相關手續。該設備的賬面原價為200萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元，公允價值(計稅價格)為180萬元，設備適用的增值稅稅率為13%。甲公司將該應付款項分類為以攤余成本計量的金融負債。不考慮其他因素，甲公司該項債務重組影響凈損益的金額為(　)萬元。

A.149.2

B.145.6

C.215

D.140.4

【答案】B

【解析】甲公司該項債務重組影響凈損益的金額=339-(200-20-10)-180×13%=145.6(萬元)。

甲公司相關的賬務處理：

借：固定資產清理 170

累計折舊 20

固定資產減值準備 10

貸：固定資產 200

借：應付賬款 339

貸：固定資產清理 170

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(180×13%)23.4

40. 12.2×20年1月1日，甲公司取得專門借款4000萬元用于當日開工建造的廠房，借款期限為2年，該借款的合同年利率與實際年利率均為5%。按年支付利息，到期還本。同日，甲公司借入一般借款1000萬元，借款期限為5年，該借款的合同年利率與實際年利率均為6%，按年支付利息，到期還本。甲公司于2×20年1月1日支付工程款3600萬元。2×21年1月1日支付工程款800萬元，2×21年12月31日，該廠房建造完畢達到預定可使用狀態，并立即投入使用。不考慮其他因素，甲公司2×21年一般借款利息應予資本化的金額為(　)萬元。(2021年)

A.200

B.48

C.60

D.24

【答案】D

【解析】2×21年一般借款利息資本化金額=(3600+800-4000)×6%=24(萬元)。

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