薪稅師：勞務派遣4個涉稅實務問題案例

請問一

我們單位有些人員是勞務派遣公司派遣過來的，過節若是給這些人員發放福利，誰來代扣個人所得稅?

答復：

你公司支付給勞務派遣員工的節日福利費，應由你公司按“工資薪金所得”為其扣繳申報個稅。

參考：

深圳市稅務局在2019年6月10日熱點咨詢

問：公司直接給勞務派遣過來的員工發放節假日補貼(公司直接轉賬到派遣員工的銀行卡，而平時工資都是勞務派遣公司發放的)，請問發放補貼后，公司要按什么稅目給這些員工扣繳個人所得稅?還是依舊應由勞務派遣公司并入薪金所得去申報個人所得稅?

答：根據個人所得稅法的相關規定：個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?？劾U義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。一般情況下，勞務派遣人員的工資薪金等應由用工企業轉賬給派遣企業，再有派遣企業統一發放給勞務派遣人員。問題中表述的情形屬于納稅人從兩處或兩處以上取得工資薪金所得，根據個稅法實施條例第二十五條的規定，應按規定辦理匯算清繳。

請問二

我們單位有些人員是勞務派遣公司派遣過來的，請問我們在判斷企業所得稅小型微利企業標準的時候，是否計入我單位的職工人數?

答復：

是的，需要計入被派遣單位的人數中。

參考一：

在2019年2月26日國家稅務總局以"實施普惠性企業所得稅減免，助力小型微利企業發展"為主題開展在線訪談活動。國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱就小型微利企業企業所得稅減免有關問題與網友在線交流時回答到勞務派遣人員是否計算在小微企業從業人數時指出：“按照政策規定，從業人數包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數，即勞務派遣用工人數計入了用人單位的從業人數。本著合理性原則，勞務派遣公司可不再將勞務派出人員重復計入本公司的從業人數。”

參考二：

《關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》(財政部稅務總局公告2022年第13號)規定：

一、對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

二、本公告所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。

請問三

我們單位有些人員是勞務派遣公司派遣過來的，請問這些人員因公發生的車旅費中的車票，到底是由用工單位還是勞務派遣單位計算抵扣增值稅?

答復：

誰用工、誰抵扣。因此你公司可以抵扣增值稅。對于勞務派遣的用工形式，勞務派遣人員發生的旅客運輸費用，應由用工單位抵扣進項稅額，而不是勞務派遣單位抵扣。

參考一：

稅務總局12366納稅服務平臺于4月4日發布的《深化增值稅改革即問即答之二》：“增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關系的雇員，所發生的國內旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。”

參考二：

《國家稅務總局：深化增值稅改革視頻培訓講義》：“與本單位建立了合法用工關系的個人發生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務派遣的用工形式，勞務派遣人員發生的旅客運輸費用，應由用工單位抵扣進項稅額，而不是由勞務派遣單位抵扣。”

請問四

我們單位有些人員是勞務派遣公司派遣過來的，我們單位跟勞務派遣公司在合同中約定：這些勞務派遣人員的工資社保由我單位直接打給這些人員，另外單獨支付勞務派遣公司一部分派遣費，這樣是否允許?

答復：

這樣當然允許了，而且具有一定的好處呢，比如直接支付給派遣員工的工資可計入你公司的工資薪金總額的基數，并作為計算職工福利費等相關費用扣除的依據，在企業所得稅上具有較大的節稅空間。

參考：

按照《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)

第三條：企業接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題

企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

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