2024年注會會計難點：第四章無形資產

本文為大家整理了2024年注會會計第四章無形資產中的重難點內容，第四章考試題型一般為客觀題，分值2分左右，屬于比較重要的章節。

2024年注會會計難點：第四章無形資產

1.無形資產的確認(❤)

2.無形資產的初始計量(❤)

3.內部研究開發支出的確認和計量(❤❤❤)

4.無形資產的后續計量(❤❤)

【必考點1】無形資產的確認

(一)定義和內容

無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。(2021年多選)

無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權、數據資源等。不包括商譽，不具有可辨認性。

(二)特征

1.由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源

如：自行研發的非專利技術、通過合同外購的商標權

2.無形資產不具有實物形態

(1)某些無形資產的存在有賴于實物載體

計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件構成相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為固定資產核算(如：WINDOWS操作系統)

(2)如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產核算(如財務軟件)

3.無形資產具有可辨認性

符合下列條件之一的，則認為其具有可辨認性：

(1)能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售、轉讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產，說明無形資產具有可辯認性。(2021年多選)

(2)源于合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

4.無形資產屬于非貨幣性資產(2021年多選)

貨幣性資產：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據和短期有價證券等。

【注意】客戶關系、人力資源，企業品牌、報刊名、刊頭、客戶名單，不作為無形資產。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】甲公司發生的相關交易或事項如下：(1)經拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓;(2)經與乙公司交換資產取得土地使用權，甲公司擬在該土地上建造商品房;(3)購入一廠房，廠房和土地的公允價值均能可靠計量;(4)將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司持有土地會計處理的表述中，正確的有( )。(2020年)

A.購入廠房取得的土地確認為固定資產

B.交換取得用于建造商品房的土地確認為存貨

C.將自用改為出租的土地從租賃期開始日起確認為投資性房地產

D.拍賣取得用于建造辦公樓的土地確認為無形資產

【答案】BCD

【解析】甲公司購入的廠房，廠房和土地的公允價值均能可靠計量的，其土地使用權與地上建筑物應分別作為無形資產和固定資產核算，選項A錯誤;甲公司取得土地使用權擬在該土地上建造商品房應作為存貨核算，選項B正確;甲公司將自用土地使用權改用于賺取租金或資本增值，其轉換日為租賃期開始日或資本增值之日，該日起確認為投資性房地產，選項C正確;甲公司擬在經拍賣取得的土地上建造辦公樓，應將取得土地使用權作為無形資產核算，辦公樓建造期間無形資產攤銷額計入辦公樓成本，選項D正確。

【2-多選題】下列各項有關無形資產會計處理的表述中，正確的有( )。(2015年)

A.企業內部產生的品牌不應當確認為無形資產

B.非同一控制下企業合并中取得的可單獨辨認的無形資產在公允價值能夠可靠計量時應當確認為無形資產

C.當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，應當轉銷其賬面價值并計入當期損益

D.使用壽命有限的無形資產在計算攤銷額時應當考慮凈殘值因素

【答案】ABCD

【解析】選項A內部產生的品牌無法與企業其他資產區別開來，不能被單獨辨認，不能確認為無形資產;選項B非同一控制下企業合并取得的無形資產，當其能夠被單獨辨認并能夠可靠計量其公允價值時應確認為無形資產;選項C當無形資產無法為企業帶來經濟利益時，其已不滿足資產的定義，更無法確認為無形資產;選項D無形資產的殘值，是指在其經濟壽命結束之前企業預計將會處置該無形資產，并且從該處置中取得利益。所以，使用壽命有限的無形資產在計算其攤銷額時應當考慮其凈殘值的因素。

【3-多選題】下列各項關于無形資產定義和特征以及會計處理的表述中，正確的有( )。(2021年)

A.對于使用壽命不確定的無形資產不應攤銷但應在每個會計期末進行減值測試

B.無形資產屬于非貨幣性資產

C.企業為引入新產品進行宣傳發生的廣告費不應計入無形資產的成本

D.無形資產的特征之一是具有可辨認性，能夠從企業中分離或者劃分出來

【答案】ABCD

【必考點2】無形資產的初始計量

無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產的成本。

(一)外購的無形資產成本(價稅費)

1.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出(專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等)。

2.下列各項不包括在無形資產的初始成本中：

(1)為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用;(2021年多選題)

(2)無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。

3.外購的無形資產，應按其取得成本進行初始計量;如果購入的無形資產超過正常信用條件延期支付價款(分期付款)，實質上具有融資性質的，應按所取得無形資產購買價款的現值計量其成本，現值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用，在付款期間內按照實際利率法確認為利息費用。

會計分錄同分期付款購買固定資產。

借：無形資產(現值)

未確認融資費用

貸：長期應付款(貸款全額，原值)

借：財務費用

貸：未確認融資費用

(二)投資者投入的無形資產成本

投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定無形資產的取得成本。如果投資合同或協議約定價值不公允的，應按無形資產的公允價值作為無形資產初始成本入賬。

(三)通過政府補助取得的無形資產

按照公允價值或者名義金額計量。

(四)企業合并取得的無形資產

1.同一控制：按照被合并方賬面價值確定(不論吸收或控股合并);

2.非同一控制：按照購買日的公允價值計量(包括原已確認和原來未確認但公允價值能夠可靠計量)。

(五)企業通過外購方式取得確認為無形資產的數據資源成本

企業通過外購方式取得確認為無形資產的數據資源，其成本包括購買價款，相關稅費，直接歸屬于使該項無形資產達到預定用途所發生的數據脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等加工過程所發生的有關支出，以及數據權屬鑒證、質量評估、登記結算、安全管理等費用。企業通過外購方式取得數據采集、脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等服務所發生的有關支出，不符合《企業會計準則第6號——無形資產》規定的無形資產確認條件的，應當根據用途計入當期損益。

………………………………………真題演練………………………………………

【4-單選題】甲公司為房地產開發企業，20x9年1月通過出讓方式取得一宗土地，支付土地出讓金210 000萬元。根據土地出讓合同的約定，該宗土地擬用于建造住宅，使用期限為70年，自20x9年1月1日開始起算。20x9年末，上述土地尚未開始開發，按照周邊土地最新出讓價格估計，其市場價格為195 000萬元，如將其開發成住宅并出售，預計售價總額為650 000萬元，預計開發成本為330 000萬元，預計銷售費用及相關稅費為98 000萬元。不考慮增值稅及其他因素，上述土地在甲公司20x9年12月31日資產負債表中列示的金額是( ) 。(2020年)

A.195 000萬元

B.207 000萬元

C.222 000萬元

D.210 000萬元

【答案】D

【解析】房地產開發企業購進的土地使用權的成本為210 000萬元，可變現凈值=650 000-98 000-330 000=222 000(萬元)，未發生減值，即上述土地使用權在甲公司20x9年12月31日資產負債表中列示的金額為210 000萬元。

【5-多選題】甲公司發生的相關交易或事項如下：(1)經拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓;(2)經與乙公司交換資產取得土地使用權，甲公司擬在該土地上建造商品房;(3)購入一廠房，廠房和土地的公允價值均能可靠計量;(4)將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司持有土地會計處理的表述中，正確的有( )(2020年)

A.購入廠房取得的土地確認為固定資產

B.交換取得用于建造商品房的土地確認為存貨

C.將自用改為出租的土地從租賃期開始日起確認為投資性房地產

D.拍賣取得用于建造辦公樓的土地確認為無形資產

【答案】BCD

【解析】企業購入的廠房，公允價值均能可靠計量的，其土地使用權與地上建筑物應分別作為無形資產和固定資產核算，選項A錯誤;甲公司取得土地使用權擬在該土地上建造商品房應作為存貨核算，選項B正確;企業將自用土地使用權改用于賺取租金或資本增值，其轉換日為租賃期開始日或資本增值之日，選項C正確;甲公司擬在經拍賣取得的土地上建造辦公樓，應將取得土地使用權作為無形資產核算，辦公樓建造期間無形資產攤銷計入辦公樓成本，選項D正確。

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