2018中級會計職稱《中級會計實務》考試真題及答案【完整版】

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一、單選(共10 題)

1.乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無其他子公司，乙公司 2017 年實現凈利潤 500 萬元,控股后定盈余公積 50 萬元,宣告分配現金股利 150 萬元,2017 年甲公司個別利潤表中投資收益為 480 萬元,不考慮其他因素,2017 年甲公司合并利潤表中“投資收益”項目應剩余的金額是()萬元

A.330

B.630

C.500

D.480

【答案】D

【解析】甲公司合并利潤表中“投資收益”=甲公司個別利潤表中“投資收益”=480 萬元。

2.下列各項中,企業應按照會計政策變更進行會計處理的是()

A.將無形資產的年限由 10 年調整為 6 年

B.固定資產的折扣方法由年限平均法變更為年數總和法

C.存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權平均法

D.將成本模式計量的投資性房地產殘值由原價 5%調整為 3%

【答案】C

【解析】ABD 選項屬于會計估計變更。

3.2017 年 1 月 1 日,甲公司溢價購入乙公司當日發行的到期一次還本付息的 3 年期債券，作為持有至到期投資,并于每年年末計提利息。2017 年年未，甲公司按票面利率確認當年的應計利息 590 萬元,利息調整的攤余金額 10 萬元，不考慮相關稅費及其他因素,2017 年度甲公司對該債券投資應確認的投資收益為()萬元

A.600

B.580

C.10

D.590

【答案】B

【解析】借：應收利息 590 貸：持有至到期投資——利息調整 10 投資收益 580

4.對企業外幣財務報表進行折算時,下列各項中,應當采用資產負債表日即期匯率折算的是( )

A.營業收入

B.盈余公積

C.固定資產

D.管理費用

【答案】C

【解析】AD 選項按平均匯率,B 選項按照交易發生日的即期匯率。

5.2016 年 12 月 7 甲公司以銀行存款 600 萬元購入一臺生產設備并立刻投入使用,該設備取得時的成本與計稅基礎一致,2017 年度甲公司對該固定資產計提折舊費 200 萬元, 企業所得稅納稅申報時允許稅前扣除的金額為 120 萬元,2017 年 12 月 31 日,甲公司估計該項固定資產的可回收金額為 460 萬元,不考慮增值稅相關稅費及其他因素,2017 年 12 月 31 日該項固定資產產生的暫時性差異為( )

A.可抵扣暫時性差異 80 萬元

B.應納稅暫時性差異 60 萬元

C.可抵扣暫時性差異 140 萬元

D.應納稅暫時性差異 20 萬元

【答案】A

【解析】2017 年年末賬面價值為 400 萬元，計稅基礎為 480 萬元,所以形成可抵扣暫時性差為 80 萬元。

6.2017 年 12 月 1 日,甲公司與乙公司簽訂一份不可銷的銷售合同,合同約定甲公司以 205 元/件的價格向乙公司銷售 1000 件 M 產品。交貨日期為 2018 年 1 月 10 日。2017 年 12 月 31 日甲公司庫存 M 產品 1500 件,成本為 200 元/件。市場銷售價格為 191 元/ 件,預計 M 產品的銷售費用均為 1 元/件,不考慮其他因素,2017 年 12 月 31 日甲公司應對 M 產品計提的存貨跌價準備金額為()元。

A.0

B.15000

C.5000

D.1000

【答案】C

【解析】由于 1000 件 M 產品與乙公司簽訂了不可撤銷合同,合同價為 205 元/件,不需計提存貨跌價準備;另外 500 件不存在合同部分計提存貨跌價準備金額=(200+1-191) *500=5000(元)

7.甲公司對投資性房地產以成本模型進行后續計量,2017 年 1 月 10 日甲公司以銀行存款 9600 萬元購入一棟寫字樓并立即以經營租賃方式租出,甲公司預計該寫字樓的使用壽命為 40 年,預計凈殘值為 120 萬元。采用年限平均 15 年計提折舊,不考慮相關稅費及其他因素,2017 年甲公司應對該寫字樓計提的折舊金額為()萬元。

A.240

B.220

C.217.25

D.237

【答案】C

【解析】2017 年年末計提折舊=(9600-120)/40/12*11=217.25 萬元

8.甲公司 2017 年度財務報告批準報出日為 2018 年 4 月 25 日,甲公司發生的下列交易事項中,屬于資產負債表日后調整事項的是()

A.2018 年 3 月 7 日因發生自然災害導致一條生產線報廢

B.2018 年 3 月 1 日定向增發股票

C.2018 年 4 月 12 日發現上年度少計提了金額較大的存貨跌價準備

D.2018 年 4 月 28 日因一項非專利技術糾紛引發訴訟

【答案】C

【解析】AB 選項屬于非調整事項,D 選項屬于非資產負債表日后期間事項。

9.2018 年 2 月 18 日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于 2018 年 3 月 2 日開始施工。2018 年 6 月 1 日甲公司從銀行借入與當日計息的專門借款,并于 2018 年 6 月 26 日使用該項專門借款支付第一期工程，該項專門借款的利息開始資本化的時點為()。

A.2018 年 6 月 26 日

B.2018 年 3 月 2 日

C.2018 年 2 月 18 日

D.2018 年 6 月 1 日

【答案】A

【解析】開始資本化時點要同時滿足三個條件。

10.甲公司系增值稅一般納稅人，2018 年 1 月 15 日購買一臺生產設備并立即投入使用。取得增值稅專用發票價款 500 萬元,增值稅稅額為 85 萬元,當日甲公司預付了該設備一年的維修費,取得的增值稅專用發票上注明價款 10 萬元,增值稅額 1.7 萬元,不考慮其他因素，該項設備的入賬價值為( )萬元

A.585

B.596

C.500

D.510

【答案】D

【解析】500+10=510 萬元。

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二、多選(共 10 題)

1 下列各項現金收支中,應作為企業經營活動現金流量進行列報的有( )。

A.購買原材料支付的現金

B.支付給生產工人的工資

C.購買生產用設備支付的現金

D.銷售產品支付的現金

【答案】ABD

【解析】C 選項于投資活動產生的現金流量。

2.下列各項關于融資租賃業務承擔人會計處理的表述中正確的有( )。

A.可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用計入當期損益

B.采用實際利率法分攤末確認融資費用

C.或有租金于實際發生時將其計入當期損益

D.租賃開始日將最低租賃付款額計入長期應付款

【答案】BCD

【解析】A 選項應該計入資產成本。

3.增值稅一般納稅人在債務重組中以固定資產清償債務的,下列各項中,會影響債務人債務重組利得的有( )

A.固定資產的增值稅銷項稅額

B.固定資產的公允價值

C.固定資產的清理費用

D.重組債務的賬面價值

【答案】AB

4.下列各項資產后續支出中,應予以費用化處理的有( )

A.辦公樓的日常修理費

B.更換的發動機成本

C.機動車的交道事故責任強制保障費

D.生產線的改良支出

【答案】AC

【解析】BD 選項屬于資本化支出。

5.下列各項關于企業虧損合同會計處理的表述中，正確的有( )。

A.與虧損合同相關的義務可以無常撤銷的,不應確認預計負債

B.無標的資產的虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時,應確認預計負債

C.有償的資產的虧損合同,應對標的資產進行減值測試并按減值金額確定預計負債

D.因虧損合同確認的預計負債，應以履行該合同的成本和未履行合同而發生的補償或處罰之中的較高者來計量

【答家】AB

【解析】虧損合同是否存在合同標的時的處理原則：虧損合同存在標的資產的,應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失,在這種情況下企業通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。所以，選項 C 是錯誤的;預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本,(即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之間的較低者)。

6.下列各項關于企業交易性金融資產會計處理的表述中,正確的有( )

A.處置時實際收到的金額與交易性金融資產初始入賬價值之間的差額計入投資收益

B.資產負債表中的公允價值變動金額計入投資收益

C.取得時發生的交易費用計入投資收益

D.持有期間享有的被投資單位宣告分派的現金股利計入投資收益

【答案】ACD

【解析】B 選項應計入公允價值變動損益。

7.下列各項關于企業土地使用權會計處理的表述中,正確的有( )

A.工業企業將購入的用于建造辦公樓的土地使用權作為無形資產核算

B.房產開發企業將購入的用于建造商品房的土地使用權作為存貨核算

C.工業企業持有并準備增值后轉讓的自有土地使用權作為投資性房地產核算

D.工業企業將以經營租賃方式租出的自有土地使用權作為無形資產核算

【答案】ABC

【解析】A 選項應當計入無形資產，D 選項應當計入投資性房地產

8.下列各項關于企業無形資產會計資產的表述中。正確的有( )

A.計提的減值準備在以后會計期間可以轉回

B.使用壽命不確定的，不進行攤銷

C.使用壽命有限的，攤銷方法由年限平均法變更為產量法，按會計估計變更處理

D.使用壽命不確定的，至少應在每年年末進行減值測試

【答案】BCD

【解析】A 選項計提的減值不得轉回。

9.投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式時，其公允價值與賬面價值的差額對企業下列財務報表項目產生影響的有( )

A.未分配利潤

B.其他綜合收益

C.盈余公積

D.資本公積

【答案】AC

10.企業在資產減值測試時,下列各項關于預計資產未來現金流量的表述中,正確的有( ) A.不包括籌資活動產生的現金流量 B.包括將來可發生的,尚未作出承諾的重組事項 C.不包括與企業所得積收付有關的 D.包括處置時取得的凈現金流量【答案】AC

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三、判斷(共 10 題)

1.企業采用具有融資性質的分期收款方式銷售商品時,應按銷售合同約定的收款日期分期確認收入。

【答案】×

【答案】商品已經交付,貨款分期收回，如果延期收取的貨款具有融資性質,其實質是企業向購貨方提供免息的信貸時,企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值一次確定收入金額(一般也在發出商品時),即企業不需要分期確認銷售商品的收入。

2.固定資產的可收回金額，應當根據該資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預付未來現金流的現值兩者之間的較低者確定

【答案】×

【解析】資產的可收回金額,是下列兩項中的較高者 (1) 公允價值減去處置費用后的凈額 (2) 未來現金流的現值

3.非同一控制下的企業合井中,購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異的,當確認遞延所得稅負債。

【答案】×

【解析】對于非同一控制下的企業合并,同時按照稅法規定作為免稅合并的情況下,稅法不認可商譽的價值,商譽的計稅基礎為 0,若確認遞延所得稅負債,則減少被購買方可辨認凈資產公允價值,增加商譽,由此進入不斷循環狀態,因此,企業合并中產生的商譽賬面價值與其計稅基礎不一致產生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。

4.特殊行業的特定固定資產存在棄置費用的，企業應將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本,同時確認相應的預計負債。

【答案】√

5.政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

【答案】×

【答案】事業單位會計要素包括:資產、負債、凈資產收入和支出五類。注意:支出與費用的區別。

6.企業將境外經營全部處置時，應將原計入所有者權益的外幣財務報表折算差額全部轉入當期損益。

【答案】√

7.企業接受投資者投入存貨的存本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但投資合同或協議約定的價值不公允的除外。

【答案】√

8.企業對采用成本模式計量的投資性房地產進行再開發,且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應當對此資產繼續計提折舊或攤銷。

【答案】×

【解析】以成本模式計量的投資性房地產再開發期間的折舊或攤銷與固定資產或無形資產的相關規定一樣,暫停計提。

9.民間非營利組織接受勞務捐贈時,應當按其公允價值確認捐贈收入。

【答案】×

【解析】民間非營利組織的勞務捐贈收入不予確認,但應當在會計報表附注中作相關披露。

10.合并財務報表中，少數股東權益項目的列報金額不能為負數。

【答案】×

【答案】合并報表中如果被投資單位凈資產為負數，則相應少股東權益應當為負數。

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四、計算題(共2 題)

1.(本題 10 分)甲乙公司均為增值稅一般納稅人，2018 年 3 月 31 日甲公司以其生產產品與乙公司的一項生產用設備和一項商標權進行交換。該資產交換具有商業性質，相關材料如下：

材料一：甲公司換出產品的成本為 680 萬元，公允價值為 800 萬元，開具的增值稅專用發票中注明的價格為 800 萬元，增值稅稅額為 136 萬元，甲公司沒有對該產品計提存貨跌價準備。

材料二：乙公司換出設備的原價為 1000 萬元，已計提折舊 700 萬元，未計提減值準備，公允價值為 500 萬元，增值稅額 85 萬元，乙公司換出商標權原價 280 萬元，已攤銷 80 萬元，公允價值 300 萬元，開具的增值稅專用發票注明價格 300 萬元，增值稅額 18 萬元，乙公司向甲公司支付 33 萬元。

材料三：甲公司將換入的設備和商標權分別確認為固定資產和無形資產，乙公司將換入的產品確認為庫存商品，甲乙不存在關聯關系，不考慮其他因素。

要求：(1)編制甲公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄

(2)編制乙公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄

【答案】

(1)甲公司進行非貨幣性資產交換的會計分錄

借：固定資產 500

無形資產 300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 103

銀行存款 33

貸：主營業務收入 800

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 136

借：主營業務成本 680

貸：庫存商品 680

(2)乙公司進行非貨幣性資產交換的會計分錄

借：固定資產清理 300

累計折舊 700

貸：固定資產 1000

借：庫存商品 800

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 136

累計攤銷 80

貸：固定資產清理 500

無形資產 280

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 103

銀行存款 33

資產處置損益 100

借：固定資產清理 200

貸：資產處置損益 200

2.甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理，其政府補助相關的資料如下：

資料一：2017 年 4 月 1 日根據國家相關政策，甲公司向政府有關部分提交了購置 A 環保設備的補貼申請，2017 年 5 月 20 日甲公司收到了政府補貼 12 萬元并存入銀行。

資料二：2017 年 6 月 20 日，甲公司以銀行存款 60 萬元購入 A 環保設備并立即投入使用，以及使用年限為 5 年，預計殘值為 0，采用年限平均法計提折舊。本題不考慮增值稅等相關因素。

要求：(1)編制甲公司 2017 年 5 月 20 日收到政府補貼的會計分錄

(2)編制甲公司 2017 年 6 月 20 日購入 A 環保設備的會計分錄

(3)計算甲公司 2017 年 7 月對 A 環保設備應計提的折舊金額，并編制分錄。

(4)計算甲公司 2017 年 7 月政府補貼應計攤銷、計入當期損益的金額。

(5)編制甲公司 2018 年 6 月 30 日 A 環保設備報廢的相關分錄。

【答案】

(1)借：銀行存款 12

貸：遞延收益 12

(2)借：固定資產 60

貸：銀行存款 60

(3)計提折舊：60 ÷ 5 ÷ 12 = 1(萬元)

借：制造費用 1 (注：盡管沒提設備用途，但一般不會用于行政管理)

貸：累計折舊 1(4)

分攤遞延收益：12 ÷5÷ 12=0.2(萬元)

借：遞延收益 0.2

貸：其他收益 0.2

借：固定資產清理 48

累計折舊 12

貸：固定資產 60

借：營業外支出 48

貸：固定資產清理 48

借：遞延收益 9.6(12÷5×4 年)

貸：營業外收入 9.6

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五、綜合題(共 2 題，33 分)

1.(本題 15 分)甲公司使用企業所得稅稅率為 25%，預計未來期間使用稅率不會發生變化。未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公司發生的與某專利技術有關的交易或事項如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 800 萬元購入一項專利技術用于產品的生產，當日投入使用，以及使用年限 5 年，預計殘值為 0，采用平均年限攤銷，該專利技術的初始入賬額與計稅基礎一致，根據稅法規定，2015 年甲公司該專利計稅的攤銷額能在稅前扣除的金額是 160 萬元。

資料二：2016 年 12 月 31 日，該專利技術出現減值跡象，經減值測試，該專利技術可以收回金額為 420 萬元，預計尚可使用 3 年，殘值 0，仍采用平均年限法攤銷。

資料三：甲公司 2016 年實現利潤總額 1000 萬元，根據稅法規定 2016 年公司該專利技術計提減值準備不允許稅前扣除，除該項外，甲公司無其他納稅調整事項。

要求：

(1)編制甲公司 2015 年 1 月日購入專利的會計分錄。

(2)計算甲公司 2015 年度該專利技術應攤銷的金額并編制會計分錄。

(3)計算甲公司 2016 年 12 月 31 日對該專利應計提減值設備的金額并編制會計分錄。

(4)分別計算甲公司 2016 年應交企業所得稅，遞延所得稅資產的所得稅費，并編制分錄。

(5)計算甲公司 2017 年度該專利技術應攤銷金額并編制分錄。

【答案】

(1)2015 年 1 月 1 日購入專利

借：無形資產 800

貸：銀行存款 800

(2)2015 年無形資產攤銷金額=(800-0)/5=160(萬元)

借：制造費用 160

貸：累計攤銷 160

(3)2016 年 12 月 31 日

無形資產賬面價值=800-160-160=480(萬元)>可收回金額 420 萬元

計提減值準備金額=480-420=60(萬元)

借：資產減值損失 60

貸：無形資產減值準備 60

(4)2016 年應交所得稅=(1000+60)*25%=265(萬元)

遞延所得稅資產=60*25%=15(萬元)

所得稅費用=265-15=250(萬元)

借：所得稅費用 265

貸：應交稅費——應交所得稅 265

借：遞延所得稅資產 15

貸：所得稅費用 15

(5)2017 年無形資產應攤銷金額=(420-0)/3=140(萬元)

借：制造費用 140

貸：累計攤銷 140

2.(本題 18 分)甲公司對乙公司進行股票投資的相關資料如下:

資料一: 2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 12 000 萬元從非關聯方取得乙公司 60%的有表決權股份，并于當日取得對乙公司的控制權。當日，乙公司所有者權益的賬面價值為 16000 萬元;其中，股本 8000 萬元，資本公積 3000 萬元、盈余公積 4000 萬元、未分配利潤 1000 萬元。乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司未持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

資料二，乙公司 2015 年度實現的凈利潤為 900 萬元，

資料三，乙公司 2016 年 5 月 10 日對外宣告分派現金股利 300 萬元，并于 2016 年 5 月 20 日分派完畢。

資料四，2016 年 6 月 30 日，甲公司將持有的乙公司股權中的 1/3 出售給非關聯方，所得價款 4500 萬元全部收存銀行，當日，甲公司喪失對乙公司的控制權，但對乙公司具有重大影響。

資料五，乙公司 2016 年度實現凈利潤 400 萬元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實現的凈利潤為 300 萬元。

資料六，乙公司 2017 年度發生虧損 25000 萬元。甲、乙公司每年均按當年凈利潤的 10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

要求: (1)編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權的分錄。

(2)計算甲公司 2015 年 1 月 1 日編制合并資產負債表的應確認的商譽，并編制與購買日合并資產負債表相關的分錄。

(3)分別編制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派現金股利時的會計分錄和 2016 年 5 月 20 日收到現金股利時的會計分錄。

(4)編制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權的會計分錄。

(5)編制甲公司 2016 年 6 月 30 日對乙公司剩余股權投資由成本法轉為權益法的會計分錄。

(6)分別編制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末確認投資收益的會計分錄。

【答案】

(1)2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權時：

借：長期股權投資 12000

貸：銀行存款 12000

(2)商譽=12000-16000*60%=2400(萬元)

借：股本 8000

資本公積 3000

盈余公積 4000

未分配利潤 1000

商譽 2400

貸：長期股權投資 12000

少數股東權益 6400

(3)2016 年 5 月 10 日宣告分派現金股利時:

借：應收股利 180(300*60%)

貸：投資收益 180

2016 年 5 月 20 日收到時：

借：銀行存款 180

貸：應收股利 180

(4)2016 年 6 月 30 日出售時：

借：銀行存款 4500

貨:長期股權投資 4000(12000*1/3)

投資收益 500

(5)成本轉權益:

剩余股權 1200*2/3=8000 萬元(與取得原投資時點被投資方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額 1600 萬元(8000-16000*40%),屬于商譽,不調長期股權投資的成本。由于乙公司 2016 年度實現凈利 400 萬元,其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實現的凈利潤為 300 萬元,即應享有自購買日到處置當期期初實現的凈損益為 360 萬元 (900*40%)

應追加長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益;處置期初至處置時點實現的凈損益為 120 萬元(300*40%),應追加長期股權投資的賬面價值,同時確認投資收益。

借:長期股權投資-投資成本 8000

貸:長期股權投資 8000

借:長期股權投資-損益調整 480

貸:盈余公積 36

未分配利潤 324

投資收益 120

借:投資收益 120(300*40%)

貸:長期股權投資-損益調整 120

(6)2016 年年末：

借:長期股權投資-損益調整 40(400-300*40%)

貸:投資收益 40

2016 年年末長期股權投資的賬面價值=8000+480-120+40=8400(萬元)

甲公司承擔虧損=25000*40%=10000(萬元),即屬于超虧損。

2017 年年末

借:投資收益 8400

貸:長期股權投資 8400

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