2021年中級會計考試《中級會計實務》真題及答案解析(9月6日第三批次考生回憶版)
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一、單項選擇題
1.下列各項中，應當確認為無形資產的是( )。
A.商譽
B.人力資源
C.外購的專利權
D.已出租的土地使用權
【答案】C
【解析】選項A，商譽是不可辨認的，因此不能確認為無形資產;選項B，人力資源無法被企業擁有或控制，不能確認為無形資產;選項D，應當確認為投資性房地產。
2.下列各項中，屬于企業會計政策變更的是( )。
A.將發出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法
B.將合同履約進度的確認方法由投入法變更為產出法
C.將固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法
D.將無形資產的剩余使用年限由6年變更為4年
【答案】A
【解析】選項BCD，屬于會計估計變更。
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二、多項選擇題
1.2x20年1月1日， 甲公司與乙公司簽訂合同，購買乙公司的一項專利權。合同約定，甲公司2x20年至2x24年每年年未支付120萬元。當日該專利權的現銷價格為520萬元。甲公司的該項購買行為實質上具有重大融資性質。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司該專利權會計處理的表述中，正確的有()
A.該專利權的初始入賬金額為520萬元
B.長期應付款的初始入賬金額為600萬元。
C.未確認融資費用的初始入賬金額為80萬元
D.未確認融資費用在付款期內采用直線法進行攤銷
答案：A,B,C
未確認融資費用在付款期內采用實際利率法進行攤銷，選項D錯誤。
2.甲公司對乙公司的長期股權投資采用權益法核算，乙公司發生的下列各項交易或事項中，將影響甲公司資產負債表長期股權投資項目列報金額的有()。
A.收到用于補償已發生費用的政府補助50萬元
B.宣告分派現金股利1000萬元
C.其他債權投資公允價值增加100萬元
D.取得其他權益工具投資轉讓收益30萬元
答案：A,B,C,D
以上說法均正確
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三、判斷題
1.企業分派股票股利，不會導致企業所有者權益總額發生變動。()
【答案】✓
【解析】企業分派股票股利相關分錄：
借：利潤分配--轉作股本的股利
貸：股本
借貸方都是所有者權益類科目，所以不會導致所有者權益總額發生增減變動。
2. 企業自產的產品用于非貨幣性職工福利，按照賬面價值和應交稅費計入應付職工薪酬。()
【答案】x
【解析】企業生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費。
3. 民間非營利組織的限定性凈資產不得重分類為非限定性凈資產。( )
【答案】x
【解析】如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記“限定性凈資產”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。
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五、綜合題
1.甲公司適用的是25%的所得稅稅率，預計未來所得稅稅率不會調整。財務報告批準報出日是2021年的4月20日，匯算清繳日是2021年的4月25日。按照10%的比例計提法定盈余公積。甲公司2021年的1月1日至4月20日發生如下經濟業務：
資料一：2021年的2月10日，甲公司發現2020年的一筆銷售汽車的業務存在會計差錯。2020年12月20日，甲公司向乙公司銷售10輛汽車，合同單價是45萬元，甲公司額外給乙公司簽了一個5年免費保養的合同。該保修合同構成了單項履約義務，按照市場價格，每輛汽車和每年保養服務的單價分別是42萬元和8萬元。汽車賣出后甲公司將450萬元計入了當期銷售收入。按照稅法的規定，銷售收入應作為2020年度的應稅收入。
資料二：2021年的2月15日，甲公司發現2020年度漏確認一項免費質保服務。按照以往經驗判斷服務的成本是6萬元，甲公司沒有確認銷售費用和預計負債。稅法規定這個免費質保服務，不允許稅前抵扣所得稅。只有在實際發生時才能抵扣。
資料三：2021年的5月13日，甲公司收到了丙公司因為質量問題退回的一輛汽車。該汽車為2020年12月20日甲公司銷售給丙公司的，當時確認銷售收入300萬元，營業成本250萬元，款項尚未收到，假定稅法允許調整2020年度的企業所得稅。不考慮其他因素。
要求：
(1)寫出資料一會計差錯更正相關的會計分錄。
【答案】汽車應分攤的交易價格=450x420/(420+5x8)=410.87(萬元)
保養服務應分攤的交易價格=450x40/(420+5x8)=39.13(萬元)
借：以前年度損益調整-主營業務收入39.13
貸：合同負債 39.13
借：以前年度損益調整
所得稅費用 9.78(39.13x25%)
貸：遞延所得稅負債 9.78
借：盈余公積4.89
利潤分配-未分配利潤44.02
貸：以前年度損益調整 48.91
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