會計實操：企業政策性搬遷所得稅處理

隨著全面建設小康社會的深入和中國城市化進程的加快，政策性搬遷事務逐漸增多。

概念明確

—— 政策性搬遷的范圍——

企業政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。企業由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

(一)國防和外交的需要;

(二)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;

(三)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要;

(四)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;

(五)由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要;

(六)法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。

—— 企業政策性搬遷收入——

企業的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業搬遷資產處置收入等。

企業取得的搬遷補償收入，是指企業由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：

(一)對被征用資產價值的補償;

(二)因搬遷、安置而給予的補償;

(三)對停產停業形成的損失而給予的補償;

(四)資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;

(五)其他補償收入。

企業搬遷資產處置收入，是指企業由于搬遷而處置企業各類資產所取得的收入。

注意：企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業搬遷收入。

—— 企業政策性搬遷支出——

企業的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出。

搬遷費用支出，是指企業搬遷期間所發生的各項費用，包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。

資產處置支出，是指企業由于搬遷而處置各類資產所發生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發生的稅費等支出。

企業由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業的資產處置支出。

熱點問答

1. 什么是搬遷損失?搬遷損失應如何處理?

企業搬遷收入扣除搬遷支出后為負數的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

(一)在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

(二)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

注意：上述方法由企業自行選擇，但一經選定，不得改變。

2. 企業政策搬遷中的所得稅如何計算?

企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

企業的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業的搬遷所得。

企業應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅。

下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

(一)從搬遷開始，5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。

(二)從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。

企業同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：

(一)搬遷規劃已基本完成;

(二)當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。

企業邊搬遷、邊生產的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。

3. 企業政策性搬遷的報送時限是多久?需要向主管稅務機關提供哪些資料呢?

企業應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。

企業應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料，包括：

(一)政府搬遷文件或公告;

(二)搬遷重置總體規劃;

(三)拆遷補償協議;

(四)資產處置計劃;

(五)其他與搬遷相關的事項。

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